Налогообложение процентных доходов по вкладам (депозитам) физических лиц

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с доходов, выплачиваемых банками в виде процентов по банковским вкладам (депозитам)

При фактической выплате процентов по вкладам (депозитам) физическим лицам банки как налоговые агенты обязаны исчислить, удержать подоходный налог и перечислить его в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачены такие доходы (п. 1, п. 4, абз. 6 п. 6 ст. 216 НК).

 
Обратите внимание!

Не облагаются подоходным налогом проценты, выплачиваемые банком физическим лицам по вкладам (депозитам), при соблюдении одного из приведенных ниже условий:

такие доходы начислены по процентной ставке, не превышающей размер процентной ставки по вкладу (депозиту) до востребования;

фактический срок размещения денежных средств на счете вклада (депозита) в белорусских рублях составляет не менее одного года, а в иностранной валюте - не менее двух лет (ч. 1 п. 36 ст. 208 НК).

Данные условия применяются в отношении доходов в виде процентов, полученных по банковским вкладам (депозитам) в соответствии с договорами, заключенными с 1 апреля 2016 г. (ч. 4 п. 36 ст. 208 НК).

Альтернативные варианты размещения свободных средств более привлекательные, чем размещение на депозитные счета

Не облагаются подоходным налогом проценты, выплачиваемые банком участникам государственной системы жилищных строительных сбережений по банковским вкладам (депозитам) в такой системе (п. 36-1 ст. 208 НК).

Дата фактического получения дохода в виде процентов по вкладам (депозитам) определяется как день выплаты дохода, в том числе день зачисления процентов на счет вклада (депозита) клиента (физического лица) либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1.1 п. 1 ст. 213 НК).

В отношении указанных доходов применяется общеустановленная ставка подоходного налога в размере 13% (п. 1 ст. 214 НК).

Налоговая база подоходного налога с физических лиц для доходов в виде процентов по вкладам (депозитам) определяется банком отдельно от иных доходов.

При этом освобождение от подоходного налога с физических лиц, предусмотренное п. 23 статьи 208 НК, не применяется.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 209 - 211 НК, предоставляются налоговым органом в отношении таких доходов на основании налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц, которую физическое лицо вправе предоставить с целью получения налоговых вычетов в соответствии с п. 2 статьи 222 НК (п. 9 ст. 199 НК).

При начислении процентов по вкладам (депозитам) в иностранной валюте банк исчисляет сумму подоходного налога от суммы дохода физического лица в иностранной валюте, зачисляет (выплачивает) физическому лицу сумму дохода за минусом подоходного налога, а сумму подоходного налога в белорусских рублях перечисляет в бюджет. При этом банком совершается валютно-обменная операция за счет денежных средств, причитающихся физическому лицу (ч. 3 письма Нацбанка от 27.09.2016 N 53-14/9353 "Об отражении информации в форме отчетности 1028").

В целях налогообложения проценты, начисляемые в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения (выплаты) этих доходов (ч. 1 п. 11 ст. 199 НК).

В случаях досрочного расторжения, изменения договора срочного или условного банковского вклада (депозита) или частичного возврата средств клиенту (физическому лицу) и перерасчета процентов по вкладу (депозиту) исходя из пониженной процентной ставки, суммы подоходного налога подлежат перерасчету и (или) возврату.

Возврат клиенту (физическому лицу) излишне удержанных сумм подоходного налога производится банком в соответствии с положениями ст. 66 и 223 НК.

Так, излишне удержанные суммы подоходного налога засчитываются банком в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются клиенту (физическому лицу) (ч. 1 п. 1 ст. 223 НК).

Возврат клиенту (физическому лицу) излишне удержанных сумм подоходного налога производится банком за счет общей суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащей перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по данному клиенту (физическому лицу), так и по иным физическим лицам.

Банк вправе осуществить возврат клиенту (физическому лицу) излишне удержанного подоходного налога за счет собственных средств (ч. 5, 6 п. 1 ст. 223 НК).